中國針對跨境交易的法規(guī)復(fù)雜棘手且變化頻繁，導(dǎo)致跨國公司在中國面臨一系列嚴(yán)峻的稅務(wù)挑戰(zhàn)。外國公司在投資周期的各個階段都會面對相應(yīng)的稅務(wù)難題。由于這些問題通常比較復(fù)雜，跨國企業(yè)需要聘請專業(yè)團(tuán)隊(duì)協(xié)助尋找最佳方案，妥善解決這些問題?？鐕久媾R的一些典型中國稅務(wù)問題如下：
受益所有權(quán)
中國已與近100個國家和地區(qū)簽署所得稅協(xié)定。根據(jù)中國國內(nèi)稅法，外國企業(yè)獲得來源于中國的被動型收入通常需要繳納10%的預(yù)提所得稅。在特定條件下，稅務(wù)協(xié)定允許作為協(xié)定國居民的外國企業(yè)享受更低的優(yōu)惠預(yù)提稅率。為了打擊濫用稅收協(xié)定行為，自2009年以來，僅當(dāng)該外國企業(yè)滿足受益所有權(quán)要求的情況下，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)才允許其根據(jù)相關(guān)稅務(wù)協(xié)定享受優(yōu)惠預(yù)提稅率。為了獲得受益所有人的身份，外國企業(yè)需要證明其在協(xié)定居民國從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動并對中國來源的被動收入擁有支配權(quán)。在實(shí)際操作上，受益所有權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)比較含糊，判定是否構(gòu)成受益所有權(quán)仍然有許多不清晰的地方。
常設(shè)機(jī)構(gòu)
如果某外國企業(yè)為稅收協(xié)定國居民，通常情況下，只有當(dāng)該外國企業(yè)的在華商業(yè)活動形成協(xié)定中所稱的常設(shè)機(jī)構(gòu)，中國才對其歸屬于中國常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤擁有征稅權(quán)。中國對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一詞的定義較為寬泛。構(gòu)成在華常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形通常包括：外國企業(yè)在中國有固定經(jīng)營場所、建筑工地、常駐外籍人員，或有權(quán)代替外國企業(yè)簽署商業(yè)合同的非獨(dú)立代理。近年來，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對外國企業(yè)在中國從事直接商業(yè)活動的監(jiān)控力度，并在常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定上遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在華從事經(jīng)營活動的跨國公司必須保持警惕，避免不慎產(chǎn)生中國企業(yè)所得稅應(yīng)稅義務(wù)，就來源于中國境外的商業(yè)利潤向中國繳稅。
間接轉(zhuǎn)讓
中國對于間接轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)規(guī)定獨(dú)具特色。當(dāng)跨國公司在中國境外間接轉(zhuǎn)讓持有中國子公司權(quán)益的外國控股公司股權(quán)，該跨國公司通常需要向中國地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對這項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓交易主動申報。如果地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為外國控股公司的設(shè)置缺乏合理商業(yè)目的，就可能將這項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性為跨國公司直接轉(zhuǎn)讓中國子公司的交易，并針對交易的溢價部分征收10%的中國預(yù)提所得稅。從2009年以來，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁使用這項(xiàng)規(guī)定，對跨國公司間接轉(zhuǎn)讓進(jìn)行征稅。對于許多跨國公司來講，如何說服中國稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅務(wù)角度上認(rèn)同境外的控股架構(gòu)，是一個巨大的挑戰(zhàn)。
重組
中國的稅務(wù)重組條例規(guī)定，滿足法定條件的重組交易取得的收益準(zhǔn)予全額或部分地延期納稅。相比于中國境內(nèi)的稅務(wù)重組而言，跨國公司從事的跨境重組通常面臨更加嚴(yán)格的限制。只有三類跨境交易有資格享受延期納稅待遇。此外，中國免稅重組條例僅闡釋了一般稅收原則，大量具體操作問題未予解決。多數(shù)情況下，稅務(wù)局以外的政府機(jī)關(guān)的參與也是完成重組交易的重要一環(huán)。但是由于缺乏官方指導(dǎo)，跨國公司通常在推動不同地區(qū)的各級政府機(jī)關(guān)的協(xié)作時遇到較大問題。因此如何成功完成跨境重組并確保重組各方享受中國企業(yè)所得稅遞延納稅待遇是跨國公司面臨的一大障礙。
反避稅
中國的一般反避稅規(guī)則強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)籌劃必須具有合理的商業(yè)目的。也就是說一項(xiàng)商業(yè)安排不得以減少、免除或者推遲繳納中國企業(yè)所得稅為主要目的。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從中國企業(yè)所得稅的角度重新定性該項(xiàng)商業(yè)安排，并按照定性后的交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行征稅。中國的一般反避稅規(guī)則定義尚不明確，沒有詳細(xì)解釋什么是合理商業(yè)目的。由于一般反避稅規(guī)則在解讀上極具有靈活性，該規(guī)則已經(jīng)成為中國稅務(wù)機(jī)關(guān)解決逃稅問題，尤其是國際稅收領(lǐng)域的逃稅行為的有力武器。該規(guī)則的廣延性為在華跨國公司的跨境稅務(wù)籌劃帶來了諸多不確定性。
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