中國(guó)針對(duì)跨境交易的法規(guī)復(fù)雜棘手且變化頻繁，導(dǎo)致跨國(guó)公司在中國(guó)面臨一系列嚴(yán)峻的稅務(wù)挑戰(zhàn)。外國(guó)公司在投資周期的各個(gè)階段都會(huì)面對(duì)相應(yīng)的稅務(wù)難題。由于這些問(wèn)題通常比較復(fù)雜，跨國(guó)企業(yè)需要聘請(qǐng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)協(xié)助尋找最佳方案，妥善解決這些問(wèn)題。跨國(guó)公司面臨的一些典型中國(guó)稅務(wù)問(wèn)題如下：
受益所有權(quán)
中國(guó)已與近100個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署所得稅協(xié)定。根據(jù)中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法，外國(guó)企業(yè)獲得來(lái)源于中國(guó)的被動(dòng)型收入通常需要繳納10%的預(yù)提所得稅。在特定條件下，稅務(wù)協(xié)定允許作為協(xié)定國(guó)居民的外國(guó)企業(yè)享受更低的優(yōu)惠預(yù)提稅率。為了打擊濫用稅收協(xié)定行為，自2009年以來(lái)，僅當(dāng)該外國(guó)企業(yè)滿足受益所有權(quán)要求的情況下，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)才允許其根據(jù)相關(guān)稅務(wù)協(xié)定享受優(yōu)惠預(yù)提稅率。為了獲得受益所有人的身份，外國(guó)企業(yè)需要證明其在協(xié)定居民國(guó)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并對(duì)中國(guó)來(lái)源的被動(dòng)收入擁有支配權(quán)。在實(shí)際操作上，受益所有權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)比較含糊，判定是否構(gòu)成受益所有權(quán)仍然有許多不清晰的地方。
常設(shè)機(jī)構(gòu)
如果某外國(guó)企業(yè)為稅收協(xié)定國(guó)居民，通常情況下，只有當(dāng)該外國(guó)企業(yè)的在華商業(yè)活動(dòng)形成協(xié)定中所稱的常設(shè)機(jī)構(gòu)，中國(guó)才對(duì)其歸屬于中國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)擁有征稅權(quán)。中國(guó)對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一詞的定義較為寬泛。構(gòu)成在華常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形通常包括：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、建筑工地、常駐外籍人員，或有權(quán)代替外國(guó)企業(yè)簽署商業(yè)合同的非獨(dú)立代理。近年來(lái)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)從事直接商業(yè)活動(dòng)的監(jiān)控力度，并在常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定上遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的跨國(guó)公司必須保持警惕，避免不慎產(chǎn)生中國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境外的商業(yè)利潤(rùn)向中國(guó)繳稅。
間接轉(zhuǎn)讓
中國(guó)對(duì)于間接轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)規(guī)定獨(dú)具特色。當(dāng)跨國(guó)公司在中國(guó)境外間接轉(zhuǎn)讓持有中國(guó)子公司權(quán)益的外國(guó)控股公司股權(quán)，該跨國(guó)公司通常需要向中國(guó)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓交易主動(dòng)申報(bào)。如果地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為外國(guó)控股公司的設(shè)置缺乏合理商業(yè)目的，就可能將這項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性為跨國(guó)公司直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)子公司的交易，并針對(duì)交易的溢價(jià)部分征收10%的中國(guó)預(yù)提所得稅。從2009年以來(lái)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁使用這項(xiàng)規(guī)定，對(duì)跨國(guó)公司間接轉(zhuǎn)讓進(jìn)行征稅。對(duì)于許多跨國(guó)公司來(lái)講，如何說(shuō)服中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅務(wù)角度上認(rèn)同境外的控股架構(gòu)，是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。
重組
中國(guó)的稅務(wù)重組條例規(guī)定，滿足法定條件的重組交易取得的收益準(zhǔn)予全額或部分地延期納稅。相比于中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)重組而言，跨國(guó)公司從事的跨境重組通常面臨更加嚴(yán)格的限制。只有三類跨境交易有資格享受延期納稅待遇。此外，中國(guó)免稅重組條例僅闡釋了一般稅收原則，大量具體操作問(wèn)題未予解決。多數(shù)情況下，稅務(wù)局以外的政府機(jī)關(guān)的參與也是完成重組交易的重要一環(huán)。但是由于缺乏官方指導(dǎo)，跨國(guó)公司通常在推動(dòng)不同地區(qū)的各級(jí)政府機(jī)關(guān)的協(xié)作時(shí)遇到較大問(wèn)題。因此如何成功完成跨境重組并確保重組各方享受中國(guó)企業(yè)所得稅遞延納稅待遇是跨國(guó)公司面臨的一大障礙。
反避稅
中國(guó)的一般反避稅規(guī)則強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)籌劃必須具有合理的商業(yè)目的。也就是說(shuō)一項(xiàng)商業(yè)安排不得以減少、免除或者推遲繳納中國(guó)企業(yè)所得稅為主要目的。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從中國(guó)企業(yè)所得稅的角度重新定性該項(xiàng)商業(yè)安排，并按照定性后的交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行征稅。中國(guó)的一般反避稅規(guī)則定義尚不明確，沒(méi)有詳細(xì)解釋什么是合理商業(yè)目的。由于一般反避稅規(guī)則在解讀上極具有靈活性，該規(guī)則已經(jīng)成為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)解決逃稅問(wèn)題，尤其是國(guó)際稅收領(lǐng)域的逃稅行為的有力武器。該規(guī)則的廣延性為在華跨國(guó)公司的跨境稅務(wù)籌劃帶來(lái)了諸多不確定性。
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